Nghị định 12/2023/NĐ-CP do Chính phủ ban hành quy định về việc gia hạn thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân và tiền thuê đất trong năm 2023. Đây là một giải pháp chính sách tài khóa quan trọng nhằm tháo gỡ khó khăn về dòng tiền, hỗ trợ phục hồi và phát triển sản xuất kinh doanh cho các doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình và cá nhân trước bối cảnh kinh tế nhiều biến động.

Phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng

Nghị định này điều chỉnh việc gia hạn thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và tiền thuê đất phát sinh trong năm 2023. Đối tượng áp dụng bao gồm người nộp thuế thuộc diện được gia hạn; cơ quan thuế; công chức thuế; cùng các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan.

Các đối tượng được hưởng chính sách gia hạn

Chính sách gia hạn áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh có phát sinh doanh thu trong năm 2022 hoặc 2023 thuộc các nhóm đối tượng sau:

• Doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân hoạt động sản xuất trong các ngành kinh tế: Nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản; sản xuất, chế biến thực phẩm; dệt; sản xuất trang phục; sản xuất da và các sản phẩm có liên quan; chế biến gỗ và sản xuất sản phẩm từ gỗ, tre, nứa (trừ giường, tủ, bàn, ghế); sản xuất sản phẩm từ rơm, rạ và vật liệu tết bện; sản xuất giấy và sản phẩm từ giấy; sản xuất sản phẩm từ cao su và plastic; sản xuất sản phẩm từ khoáng phi kim loại khác; sản xuất kim loại; gia công cơ khí; xử lý và tráng phủ kim loại; sản xuất sản phẩm điện tử, máy vi tính và sản phẩm quang học; sản xuất ô tô và xe có động cơ khác; sản xuất giường, tủ, bàn, ghế; xây dựng; hoạt động xuất bản; hoạt động điện ảnh, sản xuất chương trình truyền hình, ghi âm và xuất bản âm nhạc; khai thác dầu thô và khí đốt tự nhiên (không gia hạn đối với thuế TNDN của dầu thô, condensate, khí thiên nhiên thu theo hiệp định, hợp đồng); sản xuất đồ uống; in, sao chép bản ghi các loại; sản xuất than cốc, sản phẩm dầu mỏ tinh chế; sản xuất hóa chất và sản phẩm hóa chất; sản xuất sản phẩm từ kim loại đúc sẵn (trừ máy móc, thiết bị); sản xuất mô tô, xe máy; sửa chữa, bảo dưỡng và lắp đặt máy móc và thiết bị; thoát nước và xử lý nước thải.
• Doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân hoạt động kinh doanh trong các ngành kinh tế: Vận tải kho bãi; dịch vụ lưu trú và ăn uống; giáo dục và đào tạo; y tế và hoạt động trợ giúp xã hội; hoạt động kinh doanh bất động sản; hoạt động dịch vụ lao động và việc làm; hoạt động của các đại lý du lịch, kinh doanh tua du lịch và các dịch vụ hỗ trợ, liên quan đến quảng bá và tổ chức tua du lịch; hoạt động sáng tác, nghệ thuật và giải trí; hoạt động của thư viện, lưu trữ, bảo tàng và các hoạt động văn hóa khác; hoạt động thể thao, vui chơi giải trí; hoạt động chiếu phim; hoạt động phát thanh, truyền hình; lập trình máy vi tính, dịch vụ tư vấn và các hoạt động khác liên quan đến máy vi tính; hoạt động dịch vụ thông tin; hoạt động dịch vụ hỗ trợ khai khoáng.
• Doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển; sản phẩm cơ khí trọng điểm: Được xác định theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP và Quyết định số 319/QĐ-TTg.
• Doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ: Được xác định theo quy định của Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa năm 2017 và Nghị định số 80/2021/NĐ-CP.

Quy định chi tiết về gia hạn thời hạn nộp thuế và tiền thuê đất

1. Đối với thuế giá trị gia tăng (trừ thuế GTGT khâu nhập khẩu)

Gia hạn thời hạn nộp thuế đối với số thuế GTGT phát sinh phải nộp (bao gồm cả số thuế phân bổ cho các địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính, số thuế nộp theo từng lần phát sinh) của kỳ tính thuế từ tháng 3 đến tháng 8 năm 2023 (đối với kê khai theo tháng) và kỳ tính thuế quý I, quý II năm 2023 (đối với kê khai theo quý). Thời gian gia hạn cụ thể:

• Gia hạn 06 tháng đối với số thuế GTGT từ tháng 3 đến tháng 5 năm 2023 và quý I năm 2023.
• Gia hạn 05 tháng đối với số thuế GTGT của tháng 6 năm 2023 và quý II năm 2023.
• Gia hạn 04 tháng đối với số thuế GTGT của tháng 7 năm 2023.
• Gia hạn 03 tháng đối với số thuế GTGT của tháng 8 năm 2023.

Thời hạn nộp thuế GTGT sau khi được gia hạn được quy định chậm nhất như sau:

• Kỳ tính thuế tháng 3 năm 2023: Chậm nhất là ngày 20 tháng 10 năm 2023.
• Kỳ tính thuế tháng 4 năm 2023: Chậm nhất là ngày 20 tháng 11 năm 2023.
• Kỳ tính thuế tháng 5 năm 2023: Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 năm 2023.
• Kỳ tính thuế tháng 6 năm 2023: Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 năm 2023.
• Kỳ tính thuế tháng 7 năm 2023: Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 năm 2023.
• Kỳ tính thuế tháng 8 năm 2023: Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 năm 2023.
• Kỳ tính thuế quý I năm 2023: Chậm nhất là ngày 31 tháng 10 năm 2023.
• Kỳ tính thuế quý II năm 2023: Chậm nhất là ngày 31 tháng 12 năm 2023.

Các chi nhánh, đơn vị trực thuộc thực hiện khai thuế GTGT riêng với cơ quan thuế quản lý trực tiếp cũng thuộc đối tượng được gia hạn nếu có hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc ngành kinh tế, lĩnh vực được gia hạn.

2. Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Gia hạn thời hạn nộp thuế đối với số thuế TNDN tạm nộp của quý I, quý II kỳ tính thuế năm 2023.
• Thời gian gia hạn là 03 tháng, kể từ ngày kết thúc thời hạn nộp thuế TNDN theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Quy định này áp dụng cho cả các chi nhánh, đơn vị trực thuộc thực hiện khai thuế TNDN riêng nếu có hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc ngành kinh tế, lĩnh vực được gia hạn.

3. Đối với thuế GTGT, thuế TNCN của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh

• Gia hạn thời hạn nộp thuế GTGT, thuế TNCN đối với số tiền thuế phải nộp phát sinh năm 2023 của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh hoạt động trong các ngành kinh tế, lĩnh vực được ưu đãi.
• Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thực hiện nộp số tiền thuế được gia hạn chậm nhất là ngày 30 tháng 12 năm 2023.

4. Đối với tiền thuê đất

• Gia hạn thời hạn nộp tiền thuê đất đối với 50% số tiền thuê đất phát sinh phải nộp năm 2023 của doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đang được Nhà nước cho thuê đất trực tiếp theo Quyết định hoặc Hợp đồng dưới hình thức trả tiền hàng năm.
• Thời gian gia hạn là 06 tháng kể từ ngày 31 tháng 5 năm 2023 đến ngày 30 tháng 11 năm 2023.

5. Trường hợp hoạt động đa ngành

Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều ngành kinh tế khác nhau, trong đó có ngành kinh tế, lĩnh vực được gia hạn thì doanh nghiệp, tổ chức được gia hạn toàn bộ số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp; hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được gia hạn toàn bộ thuế GTGT, thuế TNCN phải nộp.

Trình tự, thủ tục gia hạn

Quy trình thực hiện thủ tục gia hạn được đơn giản hóa tối đa nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế:

• Gửi Giấy đề nghị gia hạn: Người nộp thuế trực tiếp kê khai, nộp thuế gửi Giấy đề nghị gia hạn nộp thuế và tiền thuê đất (theo Mẫu tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định) bằng phương thức điện tử, gửi bản giấy trực tiếp hoặc qua dịch vụ bưu chính cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Thời hạn nộp Giấy đề nghị: Gửi một lần cho toàn bộ số thuế, tiền thuê đất phát sinh trong các kỳ tính thuế được gia hạn cùng với thời điểm nộp hồ sơ khai thuế tháng/quý. Trường hợp không nộp cùng hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp chậm nhất là ngày 30 tháng 9 năm 2023. Nếu gửi sau ngày này, người nộp thuế không được gia hạn.
• Trách nhiệm tự xác định: Người nộp thuế tự xác định và chịu trách nhiệm về việc đề nghị gia hạn đảm bảo đúng đối tượng. Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế được gia hạn làm tăng số phải nộp, nếu gửi trước khi hết thời hạn nộp thuế được gia hạn thì số thuế tăng thêm cũng được gia hạn; nếu gửi sau khi hết thời hạn gia hạn thì không được gia hạn số thuế tăng thêm.
• Phản hồi từ cơ quan thuế: Cơ quan thuế không phải thông báo cho người nộp thuế về việc chấp nhận gia hạn. Nếu trong thời gian gia hạn, cơ quan thuế có cơ sở xác định người nộp thuế không thuộc đối tượng gia hạn thì sẽ ra văn bản thông báo không gia hạn; người nộp thuế phải nộp đủ tiền thuế, tiền thuê đất và tiền chậm nộp phát sinh.
• Không tính tiền chậm nộp: Không tính tiền chậm nộp đối với số tiền thuế, tiền thuê đất được gia hạn trong khoảng thời gian được gia hạn. Trường hợp cơ quan thuế đã tính tiền chậm nộp thì thực hiện điều chỉnh, không tính tiền chậm nộp.
• Khấu trừ thuế đối với công trình xây dựng cơ bản: Chủ đầu tư các công trình xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước hoặc dự án ODA thuộc diện chịu thuế GTGT khi làm thủ tục thanh toán với Kho bạc Nhà nước phải gửi kèm thông báo tiếp nhận Giấy đề nghị gia hạn của nhà thầu để Kho bạc Nhà nước chưa thực hiện khấu trừ thuế GTGT trong thời gian gia hạn.

Tổ chức thực hiện và hiệu lực thi hành

Nghị định 12/2023/NĐ-CP có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký ban hành đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2023. Sau thời gian gia hạn theo Nghị định này, thời hạn nộp thuế và tiền thuê đất được thực hiện theo quy định hiện hành. Bộ Tài chính chịu trách nhiệm chỉ đạo, tổ chức triển khai và xử lý các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện.