Hệ thống pháp luật

BỘ TÀI CHÍNH
-------

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------

Số: 5857/BTC-TCT
V/v kê khai bổ sung và xử lý vi phạm về thuế đối với người nộp thuế theo kiến nghị của cơ quan thanh tra

Hà Nội, ngày 05 tháng 5 năm 2015

 

Kính gửi: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.

Bộ Tài chính nhận được công văn số 638/TTCP-VII ngày 01/4/2015 của Thanh tra Chính phủ về việc xử lý các khoản thu hồi phát hiện qua thanh tra và hướng dẫn cơ quan Thuế kê khai bổ sung, xử lý vi phạm về thuế đối với doanh nghiệp theo kiến nghị của Thanh tra Chính phủ. Căn cứ vào kiến nghị của Thanh tra Chính phủ, đ các Cục Thuế và Người nộp thuế nghiêm túc chấp hành kết luận thanh tra, Bộ Tài chính hướng dẫn việc chấp hành kết luận thanh tra như sau:

- Căn cứ quy định tại Khoản 1 Điều 10 Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010 của Quốc hội Điều 10. Trách nhiệm và quyền của cơ quan, tổ chức, cá nhân là đối tượng thanh tra và cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan

1. Cơ quan, tổ chức, cá nhân là đối tượng thanh tra có trách nhiệm thực hiện yêu cầu, kiến nghị, quyết định về thanh tra, có quyn giải trình về nội dung thanh tra, có quyn và trách nhiệm khác theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan.

- Căn cứ quy định tại Khoản 3 Điều 58 Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 nêu trên “Điều 58. Nghĩa vụ của đối tượng thanh tra

(...) 3. Thực hiện yêu cầu, kiến nghị, kết luận thanh tra, quyết định xử lý của người ra quyết định thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra, Thanh tra viên, người được giao thực hiện nhiệm vụ thanh tra chuyên ngành, cộng tác viên thanh tra, thành viên khác của Đoàn thanh tra và cơ quan nhà nước có thm quyn”.

- Căn cứ quy định tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 3 Nghị định số 33/2015/NĐ-CP ngày 27/3/2015 của Chính phủ quy định việc thực hiện kết luận thanh tra “Điều 3. Ngun tắc thực hiện kết luận thanh tra

1. Kết luận thanh tra phải được đối tượng thanh tra, cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan thực hiện nghiêm chỉnh.

2. Các sai phạm được xác định cụ thể, rõ ràng trong kết luận thanh tra phi được xử lý nhanh chóng, nghiêm minh; kiến nghị, yêu cầu trong kết luận thanh tra phải được xem xét, xử lý kịp thời theo quy định của pháp luật”.

- Căn cứ quy định tại Khoản 2 Điều 5 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Qun lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế Điều 5. Nguyên tc tính thuế, khai thuế, nộp thuế

(...) 2. Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế.

... Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra; nếu người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp và được kiểm tra, thanh tra (liên quan đến thời kỳ, phạm vi kiểm tra, thanh tra) còn sai sót thì người nộp thuế được tự khai bổ sung, điều chỉnh; việc xử lý căn cứ chế độ quy định và nguyên nhân khách quan, chủ quan của việc khai sót, chưa đúng phải điều chỉnh”.

- Căn cứ quy định tại Điểm a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ “Điều 10. Quy định chung về khai thuế, tính thuế

(...) 5. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.

... Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công b quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:

- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.

- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.

- Người nộp thuế phát hiện h sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra dn đến phát sinh tăng s thuế phải nộp, giảm s thuế đã được hoàn, giảm s thuế được khu trừ, giảm s thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và bị xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện.

Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế theo kết luận, quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền (người nộp thuế không phải lập hồ sơ khai bổ sung)”.

- Căn cứ quy định tại Điều 105 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội “Điều 105. Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế

1. Các hành vi vi phạm thủ tục thuế bao gồm:

a) Nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế;

b) Nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian chín mươi ngày, k từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại các khoản 1, 2, 3 và 5 Điều 32 của Luật này hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại Điều 33 của Luật này;

c) Nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai hải quan đến trước ngày xử lý hàng hóa không có người nhận theo quy định của Luật hải quan đối với trường hợp theo quy định tại điểm a khoản 4 Điều 32 của Luật này;

d) Khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ trường hợp người nộp thuế khai b sung trong thời hạn quy định;

đ) Vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế;

e) Vi phạm các quy định về chấp hành quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế”.

- Căn cứ quy định tại Điều 6 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Điều 6. Xử phạt đối với hành vi khai không đy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế

Hành vi khai không đúng, không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ khai thuế quy định tại Điều 31 của Luật qun lý thuế (trừ trường hợp người nộp thuế được khai bổ sung theo quy định) bị phát hiện sau thời hạn quy định nộp hồ sơ khai thuế:

1. Phạt tiền từ 400.000 đồng đến 1.000.000 đồng đối với hành vi lập hồ sơ khai thuế ghi thiếu, ghi sai các ch tiêu trên bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra hoặc trên các tài liệu khác liên quan đến nghĩa vụ thuế.

2. Phạt tiền từ 600.000 đồng đến 1.500.000 đồng đối với hành vi lập hồ sơ khai thuế ghi thiếu, ghi sai các chỉ tiêu trên hóa đơn và chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế.

3. Phạt tiền từ 800.000 đng đến 2.000.000 đng đối với hành vi lập hồ sơ khai thuế ghi thiếu, ghi sai các chỉ tiêu trên tờ khai thuế, tờ khai quyết toán thuế.

4. Phạt tiền từ 1.200.000 đồng đến 3.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:

a) Có hành vi vi phạm quy định tại Khoản 5 Điều 10 và Khoản 7 Điều 11 Nghị định này.

b) Có hành vi khai sai dn đến thiếu s thuế phi nộp theo hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý nhưng chưa đến thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế”.

- Căn cứ quy định tại Điều 8 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ nêu trên “Điều 8. X phạt đối với hành vi vi phạm các quy định về cung cp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế

Hành vi vi phạm chế độ cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế nhưng không thuộc trường hợp khai thiếu thuế, trn thuế, gian lận thuế thì tùy theo hành vi, mức độ vi phạm mà bị xử phạt như sau:

1. Phạt tiền từ 400.000 đồng đến 1.000.000 đồng đối với một trong các hành vi:

a) Cung cấp thông tin, tài liệu, hồ sơ pháp lý liên quan đến đăng ký thuế theo thông báo của cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ 05 ngày làm việc trở lên.

b) Cung cấp thông tin, tài liệu, skế toán liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo thông báo của cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ 05 ngày làm việc trở lên.

c) Cung cấp sai lệch về thông tin, tài liệu, skế toán liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế quá thời hạn theo yêu cầu của cơ quan thuế.

2. Phạt tin từ 800.000 đng đến 2.000.000 đng đối với một trong các hành vi:

a) Cung cp không đy đủ, không chính xác các thông tin, tài liệu, chứng từ, hóa đơn, skế toán liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế trong thời hạn kê khai thuế; s hiệu tài khoản, s dư tài khoản tin gửi cho cơ quan có thm quyn khi được yêu cầu.

b) Không cung cấp đy đủ, đúng các chỉ tiêu, s liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế phải đăng ký theo chế độ quy định, bị phát hiện nhưng không làm giảm nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước.

c) Không cung cấp; cung cấp không đy đủ, không chính xác các thông tin, tài liệu liên quan đến tài khoản tin gửi tại tổ chức tín dụng, Kho bạc Nhà nước, công nợ bên thứ ba có liên quan trong thời hạn 03 ngày làm việc, kể từ ngày được cơ quan thuế yêu cầu”.

- Căn cứ quy định tại Khoản 2 Điều 106 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội quy định xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế:

2. Người nộp thuế khai sai dn đến làm thiếu s tiền phải nộp hoặc không khai thuế nếu tự giác khắc phục hậu quả bng cách nộp đủ s tiền thuế phải nộp trước khi cơ quan có thẩm quyền phát hiện thì bị xử phạt chậm nộp thuế theo quy định tại Điều này, nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trn thuế”.

- Căn cứ quy định tại Khoản 32 Điều 1 Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 “Điều 1

Sửa đi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế:

(...) 32. Điều 106 được sửa đổi, bổ sung như sau:

“Điều 106. Xử lý đối với việc chậm nộp tin thuế

(...) 2. Người nộp thuế khai sai dn đến làm thiếu s tin phải nộp nếu tự giác khắc phục hậu quả bằng cách nộp đủ số tin thuế phải nộp trước khi cơ quan có thm quyn phát hiện thì phải nộp tin chậm nộp, nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trn thuế.

- Căn cứ quy định tại Điều 107 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội Điều 107. Xử phạt đối với hành vi khai sai dn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng s tin thuế được hoàn

Người nộp thuế đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên s kế toán, hóa đơn, chứng từ nhưng khai sai dn đến thiếu s tin thuế phải nộp hoặc tăng s tin thuế được hoàn hoặc khai sai nhưng không thuộc các trường hợp quy định tại khoản 6 và khoản 7 Điều 108 của Luật này dn đến thiếu s tin thuế phải nộp hoặc tăng s tiền thuế được hoàn thì phải nộp đủ s tin thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế được hoàn cao hơn và bị xử phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế được hoàn cao hơn và phạt tin thuế chậm nộp trên s tin thuế thiếu hoặc s tin thuế được hoàn cao hơn”.

- Căn cứ quy định tại Khoản 33 Điều 1 Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 của Quốc hội nêu trên “Điều 1

Sửa đổi, bổ sung một sđiều của Luật quản lý thuế:

(...) 33. Điều 107 được sửa đổi, bổ sung như sau:

“Điều 107. Xử phạt đối với hành vi khai sai dn đến thiếu s tin thuế phi nộp hoặc tăng s tin thuế được hoàn

1. Người nộp thuế đã phản ánh đy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên skế toán, hóa đơn, chứng từ nhưng khai sai dn đến thiếu s tin thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn thì phi nộp đủ s tin thuế khai thiếu, nộp lại s tin thuế được hoàn cao hơn và bị x phạt 20% s tin thuế khai thiếu, s tin thuế được hoàn cao hơn và tin chậm nộp tính trên s tin thuế thiếu hoặc s tin thuế được hoàn cao hơn”.

- Căn cứ quy định tại Điều 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế “Điều 13. Xử phạt đối với hành vi khai sai dn đến thiếu s tin thuế phải nộp hoặc tăng s tin thuế được hoàn

1. Các trường hợp khai sai dn đến thiếu s tin thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, bao gồm: (...)

2. Mức xử phạt đối với các hành vi vi phạm quy định tại khoản 1 Điều này là 10% tính trên số tiền thuế khai thiếu hoặc s tin thuế được hoàn, sthuế được min, giảm cao hơn so với mức quy định ca pháp luật về thuế.

3. Cơ quan thuế xác định s tin thuế thiếu, số tiền phạt; s ngày chậm nộp tin thuế, tin phạt chậm nộp tin thuế và ra quyết định xử phạt đối với người nộp thuế”.

- Căn cứ quy định tại Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ nêu trên “Điều 10. Xử phạt đối với hành vi khai sai dn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn

1. Các trường hợp khai sai dn đến thiếu s tin thuế phải nộp hoặc tăng s tin thuế được hoàn, bao gồm: (...)

2. Mức xử phạt đi với các hành vi vi phạm quy định tại Khoản 1 Điều này là 20% tính trên s tin thuế khai thiếu hoặc số tiền thuế đã được hoàn, sthuế được min, gim cao hơn so với quy định của pháp luật thuế.

3. Cơ quan thuế xác định s tiền thuế thiếu, sngày chậm nộp tiền thuế, tin chậm nộp tin thuế: số tiền phạt và ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính đối với người nộp thuế theo quy định.

4. Các trường hợp vi phạm quy định tại Khoản 1 Điều này ngoài việc bị xử phạt quy định tại Khoản 2 Điều này còn bị áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả là nộp đủ số tiền thuế nợ, số tiền thuế thiếu, tin thuế chậm nộp vào ngân sách nhà nước.

5. Trường hợp, người nộp thuế có hành vi khai sai theo quy định tại Khoản 1 Điều này nhưng không dn đến thiếu sthuế phải nộp, tăng s thuế được min, giảm hoặc chưa được hoàn thuế thì không bị xử phạt theo quy định tại Điều này mà xử phạt theo quy định tại Khoản 4 Điều 6 Nghị định này”.

- Căn cứ quy định tại Điều 108 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội đã được sửa đổi, bổ sung tại Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 của Quốc hội “Điều 108. Xử phạt đối với hành vi trn thuế, gian lận thuế

Người nộp thuế có một trong các hành vi trn thuế, gian lận thuế sau đây thì phải nộp đủ s tin thuế theo quy định và bị phạt từ 1 đến 3 ln số tiền thuế trốn:... ”

- Căn cứ quy định tại Điều 14 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ nêu trên “Điều 14. Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế

Người nộp thuế có hành vi trn thuế, gian lận thuế quy định tại Điều 108 của Luật Quản lý thuế ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế trn, số tiền thuế gian lận thì còn bị xử phạt theo s ln tính trên số tiền thuế trn, số tiền thuế gian lận như sau:

1. Phạt tin 1 lần tính trên s thuế trn, sthuế gian lận đối với người nộp thuế vi phạm ln đu không thuộc các trường hợp quy định tại Điều 13 Nghị định này hoặc vi phạm ln thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên khi có một trong các hành vi vi phạm sau đây: (...)

2. Phạt tiền 1,5 ln tính trên sthuế trn, gian lận đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại khoản 1 Điều này, trong các trường hợp: vi phạm ln đu, có tình tiết tăng nặng hoặc vi phạm lần thứ hai, có một tình tiết giảm nhẹ.

3. Phạt tin 2 ln tính trên sthuế trn đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại khoản 1 Điều này, trong các trường hợp: vi phạm ln thứ hai mà không có tình tiết giảm nhẹ hoặc vi phạm ln thứ ba nhưng có một tình tiết giảm nhẹ.

4. Phạt tin 2,5 tính trên sthuế trn đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại khoản 1 Điều này, trong các trường hợp: vi phạm ln thứ hai mà có một tình tiết tăng nặng hoặc vi phạm ln thứ ba mà không có tình tiết giảm nhẹ.

5. Phạt tiền 3 lần tính trên số tiền thuế trn đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại khoản 1 Điều này, trong các trường hợp: vi phạm lần thứ hai mà có từ hai tình tiết tăng nặng trở lên hoặc vi phạm ln thứ ba có tình tiết tăng nặng hoặc vi phạm từ ln thứ tư trở đi.

6. Việc xác định số tình tiết tăng nặng, tình tiết giảm nhẹ đ áp dụng mức phạt tiền quy định tại các khoản 2, 3, 4 và khoản 5 Điều này thực hiện theo nguyên tc quy định tại điểm b khoản 1 Điều 6 Nghị định này.

Số tiền thuế trốn theo quy định tại các khoản 1, 2, 3, 4 và khoản 5 Điều này là số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật mà người nộp thuế không nộp do thực hiện một trong các hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định tại Điều 108 của Luật Quản lý thuế, bị cơ quan có thm quyền phát hiện và xác định trong biên bản kiểm tra thuế, kết luận thanh tra thuế.

Các hành vi vi phạm quy định tại Điều này bị phát hiện trong thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc bị phát hiện sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, nhưng không làm giảm sthuế phải nộp hoặc làm tăng sthuế được hoàn, sthuế min, giảm thì chỉ bị xử phạt về hành vi vi phạm về thủ tục thuế”.

- Căn cứ quy định tại Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ nêu trên “Điều 11. Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế

Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định tại Điều 108 của Luật quản lý thuế thì bị xử phạt theo s ln tính trên số tiền thuế trn, s tin thuế gian lận, như sau:

1. Phạt tin 1 ln tính trên sthuế trn, sthuế gian lận đi với người nộp thuế vi phạm ln đu không thuộc các trường hợp quy định tại Điều 10 Nghị định này hoặc vi phạm ln thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên khi có một trong các hành vi vi phạm sau đây: (...)

2. Phạt tin 1,5 ln tính trên số tiền thuế trn, gian lận đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại Khoản 1 Điều này trong các trường hợp: Vi phạm ln đu có tình tiết tăng nặng hoặc vi phạm ln thứ hai có một tình tiết giảm nhẹ.

3. Phạt tin 2 ln tính trên s thuế trn đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại Khoản 1 Điều này trong các trường hợp vi phạm ln thứ hai mà không có tình tiết giảm nhẹ hoặc vi phạm ln thứ ba nhưng có một tình tiết giảm nhẹ.

4. Phạt tin 2,5 ln tính trên số tiền thuế trốn đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại Khoản 1 Điều này trong các trường hợp vi phạm ln thứ hai mà có một tình tiết tăng nặng hoặc vi phạm ln thứ ba mà không có tình tiết giảm nhẹ.

5. Pht tin 3 ln tính trên số tiền thuế trốn đối với người nộp thuế khi có một trong các hành vi quy định tại Khoản 1 Điều này trong trường hợp vi phạm từ ln thứ hai mà có 2 (hai) tình tiết tăng nặng tr lên hoặc vi phạm ln th 3 (ba) có tình tiết tăng nặng hoặc vi phạm ln thứ tư trở đi.

6. Các hành vi trn thuế, gian lận thuế bị xử phạt quy định tại các Khoản 1, 2, 3, 4, 5 Điều này còn bị buộc áp dụng biện pháp khc phục hậu qu là nộp đ s tin thuế trn, gian lận vào ngân sách nhà nước là số tiền thuế phi nộp ngân sách nhà nước, nhưng không phải nộp tin chậm nộp tin thuế đối với sthuế trn, sthuế gian lận.

Số tiền thuế trn, gian lận s tin thuế phi nộp ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật mà người nộp thuế bị cơ quan có thm quyn phát hiện và xác định trong biên bn, kết luận kiểm tra, thanh tra.

7. Các hành vi vi phạm quy định tại Điểm b, c, d, đ, e, g, h, i, k Khoản 1 Điều này bị phát hiện trong thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc bị phát hiện sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, nhưng không làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc chưa được hoàn thuế, không làm tăng số tiền thuế được min, giảm thì chỉ bị xử phạt về hành vi vi phạm về thủ tục thuế quy định tại Khoản 4 Điều 6 Nghị định này”.

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp:

1. Trước khi cơ quan thanh tra nhà nước phát hiện, có kiến nghị truy thu đối với người nộp thuế do người nộp thuế có hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn mà người nộp thuế đã tự giác kê khai bổ sung và nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm cao hơn vào NSNN thì người nộp thuế chỉ bị xử phạt chậm nộp đối với số tiền thuế nộp thiếu hoặc số tiền thuế đã được hoàn, được miễn, giảm cao hơn so với quy định nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế.

2. Trường hợp người nộp thuế đã khai thuế GTGT, khai quyết toán thuế TNDN với cơ quan thuế nhưng chưa được các cơ quan có chức năng thanh kiểm tra, sau đó cơ quan thanh tra thực hiện thanh tra tại cơ quan Thuế có tiến hành đối chiếu với người nộp thuế và lập biên bản xác nhận số liệu với người nộp thuế, ra kiến nghị đối với cơ quan Thuế xử lý truy thu s thuế phải nộp mà người nộp thuế kê khai thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn, được miễn, giảm cao hơn so với quy định, khi đó xử lý như sau:

- Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế căn cứ vào hành vi vi phạm của người nộp thuế đã được cơ quan thanh tra phát hiện và kiến nghị xử lý để lập biên bản với người nộp thuế về các hành vi vi phạm của người nộp thuế, ra quyết định xử lý vi phạm hành chính về thuế đối với người nộp thuế. Việc lập biên bản với người nộp thuế về các hành vi vi phạm nêu trên thực hiện tại trụ sở cơ quan Thuế.

- Nếu người nộp thuế vi phạm kê khai thiếu các loại thuế liên quan, hoặc kê khai sai số tiền thuế đã được hoàn, đã được miễn, giảm hoặc gian lận trốn thuế, thì người nộp thuế phải nộp đủ số thuế kê khai thiếu, số thuế đã được hoàn, miễn, giảm do khai sai, số thuế đã trốn. Ngoài ra, người nộp thuế vi phạm còn bị xử phạt chậm nộp tin thuế, xử phạt vi phạm thủ tục thuế, xử phạt khai sai đối với số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế đã được hoàn, miễn, giảm do khai sai, hoặc bị xử phạt trốn thuế.

3. Trường hợp người nộp thuế không đng ý với kiến nghị của cơ quan thanh tra, thì người nộp thuế phải có báo cáo giải trình với cơ quan thanh tra. Sau khi có báo cáo giải trình của người nộp thuế, cơ quan thanh tra đã có kết luận về giải trình của người nộp thuế thì người nộp thuế phải thực hiện theo kiến nghị của cơ quan thanh tra.

4. Trường hợp cơ quan thanh tra đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và bị xử lý theo quy định tại Điểm a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính nêu trên.

5. Đối với người nộp thuế đã được cơ quan Thuế thanh tra, kiểm tra, sau đó cơ quan thanh tra có kiến nghị khác so với kết luận, quyết định xử lý sau thanh tra, kiểm tra của cơ quan Thuế, thì xử lý như sau:

- Trường hợp cơ quan Thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế nhận thấy kiến nghị của cơ quan thanh tra là đúng và phù hợp với các quy định của pháp luật thì thực hiện theo kiến nghị của cơ quan thanh tra.

- Trường hợp cơ quan Thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế nhận thấy kiến nghị của cơ quan thanh tra là chưa phù hợp với các quy định của Pháp luật thì phải có trách nhiệm báo cáo giải trình lại với cơ quan thanh tra. Trường hợp cơ quan thanh tra đồng ý với báo cáo giải trình của cơ quan Thuế, điều chỉnh lại kết luận tại biên bản thanh tra thì thực hiện theo các kết luận của cơ quan thanh tra. Trường hợp cơ quan thanh tra không đồng ý với ý kiến giải trình của cơ quan Thuế thì cơ quan Thuế thực hiện theo kết luận của cơ quan thanh tra và cơ quan Thuế có trách nhiệm báo cáo Bộ Tài chính về vấn đề này.

6. Đối với các khoản tiền vi phạm về thuế do các Đoàn Thanh tra Chính phủ phát hiện (tiền thuế, tiền chậm nộp, xử phạt vi phạm hành chính về thuế do cơ quan Thuế xử phạt...) mà người nộp thuế chấp thuận nộp vào NSNN ngay trong quá trình thanh tra và sau khi Tng Thanh tra Chính phủ ban hành kết luận thanh tra, cơ quan Thuế thực hiện tổng hợp kết quả phát hiện qua công tác thanh tra.

Bộ Tài chính hướng dẫn các Cục Thuế được biết và thực hiện./.

 


Nơi nhận:
- Như trên;
- Thanh tra Chính phủ;
- Vụ PC (BTC), Vụ CST (BTC), Thanh tra BTC, Vụ CS, Vụ TTra, Vụ DTTT;
- Lưu: VT; TCT (VT, PC (2b).

KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG




Đỗ
Hoàng Anh Tuấn

 

HIỆU LỰC VĂN BẢN

Công văn 5857/BTC-TCT năm 2015 về kê khai bổ sung và xử lý vi phạm về thuế đối với người nộp thuế theo kiến nghị của cơ quan thanh tra do Bộ Tài chính ban hành

  • Số hiệu: 5857/BTC-TCT
  • Loại văn bản: Công văn
  • Ngày ban hành: 05/05/2015
  • Nơi ban hành: Bộ Tài chính
  • Người ký: Đỗ Hoàng Anh Tuấn
  • Ngày công báo: Đang cập nhật
  • Số công báo: Đang cập nhật
  • Ngày hiệu lực: Kiểm tra
  • Tình trạng hiệu lực: Kiểm tra
Tải văn bản