Kính gửi: Công ty cổ phần chứng khoán NHNN&PTNT Việt Nam
(Địa chỉ: Tầng 5 Tòa nhà ARTEX, số 172 Ngọc Khánh, Quận Ba Đình, TP.Hà Nội
MST: 0101150107)

Trả lời công văn số 267/2017/CKNN-KTLK ngày 19/04/2017 của Công ty cổ phần chứng khoán NHNO&PTNT Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về thuế TNCN, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân

+Tại Khoản 3 Điều 2 quy định các khoản thu nhập chịu thuế như sau:

“3. Thu nhập từ đầu tư vốn

Thu nhập từ đầu tư vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được dưới các hình thức:

...g) Thu nhập từ cổ tức trả bằng cổ phiếu, thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn”

+ Tại Điều 10 hướng dẫn căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn như sau:

“1. Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn là thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận được theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này.

2. Thuế suất đối với thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 5%...

4. Cách tính thuế

- Căn cứ Điều 16 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 30/07/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế:

+ Tại sửa đổi, bổ sung điểm a và điểm b khoản 2 Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau:

“a) Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định là giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần.

a.1) Giá chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau:

a.1.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán, giá chuyển nhượng chứng khoán là giá thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán. Giá thực hiện là giá chứng khoán được xác định từ kết quả khớp lệnh hoặc giá hình thành từ các giao dịch thỏa thuận tại Sở Giao dịch chứng khoán...

b) Thuế suất và cách tính thuế:

Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần.

Cách tính thuế:

- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp như sau:

+ Tại Khoản 1 Điều 7 hướng dẫn về thu nhập khác như sau:

“Điều 7. Thu nhập khác

...1.Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Chương V Thông tư này... ”

+ Tại Điều 11 hướng dẫn về thuế suất thuế TNDN như sau:

“Điều 11. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

1. Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này và các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi.

Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%....”

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp doanh nghiệp niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn từ nguồn thặng dư vốn cho các cổ đông thì:

1. Đối với cổ đông là cá nhân:

- Thu nhập cổ tức trả bằng cổ phiếu, thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn là thu nhập từ đầu tư vốn (thuế suất 5%) theo hướng dẫn tại Điều 2 và Điều 10 Thông tư số 111/2013/TT-BTC.

Nội dung công ty hỏi về việc công ty chứng khoán sẽ thực hiện khấu trừ kê khai thuế TNCN đối với khoản thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân hay cá nhân tự kê khai, Cục Thuế TP Hà Nội đang có công văn xin ý kiến Tổng cục Thuế.

Khi có văn bản hướng dẫn của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội sẽ hướng dẫn Công ty cổ phần chứng khoán NHNN&PTNT Việt Nam thực hiện.

2. Đối với cổ đông là tổ chức:

- Khi nhận cổ phiếu tăng vốn, tổ chức chưa phải kê khai thuế TNDN.

- Khi thực hiện chuyển nhượng phần cổ phiếu trên thì tổ chức hạch toán vào thu nhập khác để tính thuế TNDN theo hướng dẫn tại Chương IV Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Chứng khoán NHNN & PTNT Việt Nam được biết và thực hiện./.