Công văn số 2914/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) đối với các công trình xây dựng trên đất thuê. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ quyền lợi và nghĩa vụ thuế khi thực hiện đầu tư, xây dựng trên diện tích đất đi thuê phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.

Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có phát sinh chi phí đầu tư xây dựng tài sản cố định (như nhà xưởng, văn phòng, kho bãi) trên diện tích đất thuê của các tổ chức, cá nhân khác và thực hiện kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản trên đất thuê

• Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của chi phí xây dựng tài sản cố định trên đất thuê nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Hợp đồng thuê đất phải quy định rõ việc doanh nghiệp thuê đất tự bỏ chi phí xây dựng công trình trên đất và tài sản này thuộc sở hữu của doanh nghiệp trong thời gian thuê đất.
• Có hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp của các hạng mục công trình xây dựng hoặc vật tư, thiết bị phục vụ xây dựng.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo đúng quy định của pháp luật.

- Điều kiện trích khấu hao tài sản cố định trên đất thuê vào chi phí được trừ

• Tài sản cố định xây dựng trên đất thuê phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hợp pháp đối với công trình xây dựng trên đất thuê, bao gồm: hợp đồng thuê đất, giấy phép xây dựng (nếu có), biên bản nghiệm thu bàn giao công trình đưa vào sử dụng.
• Hợp đồng thuê đất phải được ký kết hợp pháp, trong đó ghi rõ điều khoản doanh nghiệp thuê đất có trách nhiệm và quyền hạn xây dựng tài sản trên đất thuê.
• Mức trích khấu hao được thực hiện theo quy định hiện hành về quản lý và trích khấu hao tài sản cố định. Thời gian trích khấu hao không được vượt quá thời hạn thuê đất còn lại nếu quyền sở hữu tài sản thuộc về bên cho thuê sau khi hết hạn hợp đồng.

- Xử lý các trường hợp đặc biệt và lưu ý cho doanh nghiệp

• Trường hợp hợp đồng thuê đất kết thúc trước thời hạn hoặc tài sản trên đất thuê bị tháo dỡ, chuyển nhượng, doanh nghiệp phải thực hiện xử lý giá trị còn lại của tài sản cố định theo đúng quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế GTGT tương ứng.
• Các chứng từ thanh toán, quyết toán công trình phải đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng và khớp đúng với tiến độ thi công thực tế để tránh bị cơ quan thuế loại trừ chi phí khi thanh tra, kiểm tra.

Hiệu lực thi hành

Công văn số 2914/TCT-CS có hiệu lực áp dụng theo các quy định pháp luật về thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Các doanh nghiệp cần đối chiếu kỹ các điều khoản trong hợp đồng thuê đất thực tế của đơn vị mình với hướng dẫn tại công văn này để thực hiện đúng quy định.