Trả lời văn thư ngày 21/9/2012 của Công ty về thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT), Cục thuế TP.HCM có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT:

+ Tại khoản 21, điều 4 quy định quy định đối tượng không chịu thuế GTGT gồm:

"...

Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật";

+ Tại khoản 24, điều 4 quy định quy định đối tượng không chịu thuế GTGT:

"Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao gồm cả sản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật";

+ Tại khoản 11, điều 10 quy định về áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%:

"Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như: các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh; các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương; dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, dụng cụ truyền máu; bơm kim tiêm; dụng cụ phòng tránh thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác

...";

- Căn cứ Thông tư số 131/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT theo Danh mục hàng hoá của Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi;

- Căn cứ khoản 3, điều 18 Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/09/2010 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

"Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hoá đơn điều chỉnh sai sót. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hoá, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hoá đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-) ".

Căn cứ các quy định nêu trên, mặt hàng implant (chân trụ răng, chốt chân răng) thuộc mã hàng 9021, phần mềm dùng để kiểm tra sau phẫu thuật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Máy khoan dùng trong nha khoa (bao gồm motor, mũi khoan) mã hàng 9018 áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%.

Trường hơp Công ty bán hàng hóa cho khách hàng đã lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT cao hơn quy định, nếu bên mua yêu cầu điều chỉnh hoá đơn cho đúng thuế suất quy định, thì Công ty và bên mua phải lập biên bản và hoá đơn điều chỉnh theo hướng dẫn tại khoản 3, điều 18 Thông tư số 153/2010/TT-BTC nêu trên. Trường hợp không xác định được người mua thì Công ty không được lập hoá đơn điều chỉnh thuế GTGT, phải kê khai nộp thuế GTGT đã tính ghi trên hóa đơn.

Cục Thuế thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.