Trả lời văn bản số 2012-14-06 ngày 14/06/2012 của Công ty về thuế giá trị gia tăng (GTGT), Cục Thuế TP có ý kiến như sau :

- Căn cứ Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế Giá trị gia tăng (GTGT):

- Tại khoản 1 Điều 5 quy định các trường hợp không phải tính kê khai nộp thuế GTGT bao gồm:

“Hàng hoá, dịch vụ được người nộp thuế tại Việt Nam cung cấp ở ngoài Việt Nam, trừ hoạt động vận tải quốc tế mà chặng vận chuyển có điểm đi và điểm đến ở nước ngoài”.

- Tại khoản 1 Điều 9 quy định thuế suất 0%:

“Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này...

...

Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ được cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan.

Tổ chức ở nước ngoài là tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam;

Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ…”

- Tại khoản 10 Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai nộp thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ,”

- Căn cứ điểm 1.4 phần A Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN:

“ Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:

- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;

...”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng cung cấp và lắp đặt hệ thống điều hoà không khí cho doanh nghiệp B được thành lập theo pháp luật Việt Nam, nhưng việc cung cấp và lắp đặt này được thực hiện tại nước ngoài thì không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng. Khoản thuế GTGT đầu vào phục vụ cho việc cung cấp lắp đặt này được kê khai, khấu trừ toàn bộ.

Trường hợp Công ty ký hợp đồng trực tiếp với Công ty nước ngoài để thực hiện các dịch vụ cung cấp và lắp đặt hệ thống điều hoà không khí cho nhà máy do Công ty nước ngoài đầu tư xây dựng tại Việt Nam (cơ sở thường trú của Công ty nước ngoài tại Việt Nam) thì hoạt động này không xác định là dịch vụ xuất khẩu phải áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10%.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.