Công văn 6704/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc xác định nghĩa vụ và kê khai thuế nhà thầu nước ngoài đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản hướng dẫn áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài tiến hành hoạt động kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam. Đồng thời, văn bản cũng áp dụng đối với các doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài.

Xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tiêu dùng tại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài (bao gồm thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp).
• Các khoản thu nhập từ bản quyền, phí dịch vụ, phí quản lý, hoặc các hoạt động chuyển nhượng phát sinh tại Việt Nam đều thuộc diện chịu thuế theo quy định.

Các trường hợp không thuộc diện chịu thuế nhà thầu

• Hoạt động mua bán hàng hóa thuần túy không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại lãnh thổ Việt Nam.
• Các dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Các dịch vụ quảng cáo, tiếp thị (chưa bao gồm quảng cáo trên môi trường internet), đào tạo, hoặc dịch vụ bưu chính viễn thông quốc tế được thực hiện ngoài Việt Nam.

Phương pháp tính thuế và tỷ lệ thuế nhà thầu

• Phương pháp trực tiếp (phổ biến nhất): Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài. Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được áp dụng riêng biệt cho từng loại hình dịch vụ, hoạt động kinh doanh cụ thể theo quy định pháp luật hiện hành.
• Phương pháp hỗn hợp và phương pháp khấu trừ: Áp dụng đối với các nhà thầu nước ngoài đáp ứng đủ điều kiện về thời gian hoạt động tại Việt Nam, thực hiện chế độ kế toán Việt Nam và đã đăng ký thuế thành công.

Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ đăng ký thuế, khấu trừ số thuế nhà thầu phải nộp trước khi thực hiện thanh toán.
• Thực hiện kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn 6704/CT-TTHT mang tính chất hướng dẫn thực thi dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật gốc về thuế nhà thầu (như Thông tư 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính). Các doanh nghiệp thuộc địa bàn quản lý của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh cần căn cứ vào nội dung hướng dẫn cụ thể tại công văn này và điều khoản hợp đồng thực tế để thực hiện đúng nghĩa vụ thuế, tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.